НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У АГЕНТОВ

ЧТО ВАЖНО ЗНАТЬ О НАЛОГАХ АГЕНТУ В СФЕРЕ НЕДВИЖИМОСТИ

Каковы особенности налогового учета доходов и расходов по агентскому договору между двумя автономными некоммерческими организациями применяющими УСН в зависимости от выбранного объекта налогообложения ("доходы" и "доходы минус расходы"), если по агентскому договору одна АНО за вознаграждение от имени другой АНО будет привлекать клиентов, подписывать договоры, получать оплату?

ЧТО НУЖНО ПЛАТИТЬ Если нет работников, упрощенная система налогообложения для ИП в 2023 году предусматривает уплату единого налога по УСН и фиксированных взносов. Не требуется вести расчет и перечислять НДС, НДФЛ и налог на имущество. При наличии наемных сотрудников нужно платить за них НДФЛ и страховые взносы, включая травматизм.

Контролировать уплату налогов, взносов удобно в СБИС с помощью календаря бухгалтера. В сервисе можно:

отслеживать ближайшие платежи. Ставить напоминания — тогда система предупредит о наступлении срока за несколько дней;
фильтровать события по дате, статусу (например: выполнено/просрочено), ответственному;
добавлять свои события. Например, уплату 1-процентных взносов за ИП в течение года или отложенный налог в связи с предоставленной отсрочкой;
проводить платежи прямо из календаря. Реквизиты заполнит программа.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ НАРУШЕНИЯ Если представить декларацию по УСН с опозданием, придется заплатить штраф. ✔ Размер санкции — от 5 до 30% от неоплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки (п. 1 статьи 119 НК РФ). Учитываются как полные месяцы, так и неполные. Операции по счетам ИП могут быть приостановлены, если период задержки в подаче декларации составляет более 20 рабочих дней (ст. 76 НК РФ).

Нарушение сроков уплаты налога грозит взысканием штрафа в размере 20–40% от суммы налога (ст. 122 НК РФ). Помимо этого, ИП придется заплатить государству пени.

Пени = 1/300 × (действующая ставка Центробанка × неуплаченная сумма налога) × количество дней просрочки.

Уплатить налоги вовремя и не запутаться в расчетах поможет система СБИС. Оформляйте документы в системе, и в конце отчетного периода СБИС посчитает налог, сформирует декларацию по УСН и напомнит о сроках.

НАЛОГОВЫЕ КАНИКУЛЫ ДЛЯ ИП НА УСН В 2023 году некоторые предприниматели имеют право на налоговые каникулы, которыми предусматривается нулевая ставка по УСН.

Льгота предоставляется на два года и действует до конца 2024 (п. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ в редакции от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Остальные налоги платятся в общем порядке. Чтобы ИП мог воспользоваться каникулами, должны соблюдаться следующие обязательные условия.

✔В регионе ведения бизнеса принят нормативно-правовой акт о каникулах.
✔ИП работает в социальной, научной, производственной сфере или оказывает физлицам бытовые услуги, предоставляет в гостиницах места для проживания. Точный перечень ОКВЭД, по которым предоставляются каникулы, устанавливается регионом самостоятельно.
✔Предприниматель зарегистрирован после принятия в регионе НПА о каникулах. Субъектом РФ может быть предусмотрено, что закон о каникулах распространяется и на более ранний период.
✔Доля выручки по льготной деятельности составляет не менее 70% от общего размера доходов.

Чтобы воспользоваться налоговыми каникулами, никаких заявлений никуда подавать не нужно. ИП заполняет за год декларацию, где указывает ставку налога 0%. В результате платить в бюджет единый налог с УСН не придется.

КУДА СДАВАТЬ ОТЧЕТНОСТЬ Декларация представляется в ИФНС на унифицированном бланке не позднее 25 апреля следующего года. В 2023 году отчитаться требуется за 2022 год до 25 апреля 2023 включительно. Форма отчета утверждена приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@. С 3 апреля 2023 декларацию за 2023 год сдавайте на обновленном бланке. За 2022 год даже после 3 апреля отчитывайтесь по старой форме. Декларация представляется даже при отсутствии деятельности. В этом случае подается нулевой бланк.

✔ Кроме декларации ИП на УСН заполняет книгу учета своих доходов и расходов (КУДиР). Сдавать в ИФНС КУДиР не нужно, но заполнять необходимо, чтобы обосновать правильность расчета налога. Книгу вправе запросить налоговый орган при проведении камеральной или выездной проверки. КУДиР можно формировать на бумаге или в электронном виде. Хранить книгу требуется за 4 последних года.

✔ Дополнительно предприниматель обязан подавать отчетность по страховым взносам, которые уплачиваются за работников, а также по НДФЛ. В обязательном порядке подаются сведения в Соцфонд о трудовой (иной) деятельности и другая персонифицированная отчетность. Если наемного персонала нет, формы за сотрудников не сдаются.

КАК СОВМЕЩАТЬ УСН С ДРУГИМИ НАЛОГОМЫМИ РЕЖИМАМИ Нельзя сочетать УСН и ОСНО (общую систему налогообложения), поскольку каждый из этих режимов должен применяться к бизнесу в целом, а не к отдельным ОКВЭД.

Можно совмещать УСН и ПСН. Но тогда придется следить за тем, чтобы не превысить максимальный годовой лимит 60 млн ₽. В случае совмещения УСН и ПСН при подсчете размера доходов учитываются все доходы, включая полученные в рамках упрощенки.

Доходы по деятельности на УСН нужно учитывать отдельно от доходов, которые получили в рамках патента. Аналогичное требование — по расходам на разных спецрежимах. Вести раздельный учет поможет бухгалтерская программа СБИС. В настройках учетной политики достаточно:

установить совмещение УСН и ПСН;
определить особенности раздельного учета — какие суммы и в какой пропорции будут относиться на упрощенку, а какие — на патентную систему.

Без корректного раздельного учета есть опасность неправильно рассчитать платежи по обоим налоговым режимам.

Какую отчетность сдавать ИП на УСН, если нет работников

Все ИП в обязательном порядке должны подать в ФНС декларацию по упрощенке за предыдущий 2022 год до 25 апреля 2023 года.

Чтобы не пропустить сроки сдачи отчетности, пользуйтесь календарем бухгалтера на нашем сайте.

Кроме налоговой отчетности, ИП на УСН сдают отчеты в службу статистики. Конкретный перечень отчетов зависит от масштаба работы ИП и вида деятельности. О необходимости сдать форму служба статистики в общем случае уведомляет респондентов, когда они попадают в выборку и должны сдать отчет. Однако иногда письма не доходят вовремя, поэтому список отчетов лучше проверять в специальном сервисе Росстата.

От какой отчетности освобождены ИП без работников на упрощенке Предприниматели с сотрудниками должны отчитываться в налоговую и СФР (Социальный фонд России). Если без работников действует организация, то она сдает практически все стандартные отчеты, но заменяет их нулевками. А как поступать ИП без работников?

✔ Предприниматели на УСН без сотрудников в 2023 году не должны отчитываться в СФР. То есть ИП освобождены от сдачи отчета ЕФС-1, который заменил 4-ФСС, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ и ОДВ-1, ДСВ-3. Отчеты 6-НДФЛ, РСВ и персонифицированные сведения о физлицах при отсутствии сотрудников и иных получателей выплат в ФНС также не представляются. Обратите внимание, что если у вас есть исполнители по договорам ГПХ, то отчитываться придется.

✔ ЕФС-1, РСВ и персонифицированные сведения страхователь должен подавать на застрахованных лиц — это те, с кем у него заключен трудовой или гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг. Если у предпринимателя нет физлиц, которым он платит, то и застрахованных лиц у него нет, то есть он не является страхователем.

Это не относится к работникам, которые фактически не выполняют свои обязанности и не получают вознаграждения при наличии договора, например к декретницам. Такие работники являются застрахованными лицами, поэтому ИП признается страхователем со всеми установленными для него обязанностями и сдает отчетность за сотрудников (Письмо Минфина от 30.10.2019 № 03-15-05/83472).

У предпринимателей на УСН без работников нет сложной отчетности, только годовая декларация. Дополнительно нужно вести книгу учета доходов и расходов (КУДиР) – в налоговую она сдается только по требованию. Также важно не забывать вовремя платить налог по УСН и страховые взносы за себя. Расскажем в статье о сроках сдачи отчетов и внесения платежей.

КАК СЧИТАТЬ И ПЛАТИТЬ НАЛОГ УСН Налоговая ставка на УСН зависит от объекта налогообложения и составляет 6% на «Доходах» и 15% на «Доходах минус расходах». Местные власти вправе снижать ставку для всех ИП или определенных категорий — до 1% и 5% соответственно. Данные по региональным ставкам есть на сайте налоговой. Для быстрого поиска в верхнем левом углу выберите свой регион и прокрутите страницу вниз до строки «Информация ниже зависит от вашего региона».

С 2021 года налоговая ставка может быть и повышенной — 8% на «Доходах» и 20% на «Доходах минус расходах». В 2023 году ее применяют для бизнеса с показателями дохода от 188,5 до 251,4 млн руб. или численностью сотрудников от 100 до 130 человек. Предпринимателям без работников будет трудно столько заработать, поэтому переход на повышенный процент им не грозит.

Налог на УСН можно уменьшить на страховые взносы. Как это сделать, мы рассказывали в статье. Разъяснения по порядку уменьшения налога по УСН на уплаченные страховые взносы в связи с введением Единого налогового платежа (ЕНП) читайте в письме ФНС.

НАЛОГОВЫЕ КАНИКУЛЫ В 2023 ГОДУ Если вы впервые встали на учет как предприниматель и подали заявление на УСН, то можете попасть под налоговые каникулы. Тогда первые два календарных года вообще не нужно будет платить налог. Список видов бизнеса прописан в законе вашего региона, обычно это услуги населению, производство и социальная сфера.

Каникулы продлены до конца 2024 года законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ.

Периодически чиновники говорят о необходимости сокращения налоговой нагрузки и мерах поддержки небольшого бизнеса. Одной из таких мер стали налоговые каникулы. В соответствии с Федеральным законом от 31.07.2020 № 266-ФЗ вновь зарегистрированные ИП смогут воспользоваться нулевыми налоговыми ставками до 2024 года.

Налоговые каникулы существуют с 2015 года. Сначала предполагалось, что они будут действовать всего три года — до 2017-го. Но затем их периодически продлевали по экономическим причинам. На этот раз такой причиной стала затянувшаяся пандемия и связанный с нею кризис.

Кто и при каких условиях может уйти на налоговые каникулы Налоговые каникулы — установленный законодательно срок, в течение которого впервые зарегистрированные ИП на УСН или ПСН могут применять нулевые налоговые ставки, установленные в связи с принятием Федерального закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ о внесении изменений в ч. 2 НК РФ.

Налоговыми каникулами в 2023 году смогут воспользоваться ИП, соблюдающие ряд требований:

✔ИП должен быть впервые зарегистрирован.
✔ИП должен использовать одну из двух систем налогообложения — УСН и ПСН. В случае применения общей системы налогообложения или спецрежимов вновь зарегистрированный предприниматель может в течение двух лет перейти на УСН или ПСН, чтобы воспользоваться льготой.
✔Деятельность ИП должна быть связана с производственной, социальной, научной сферой, бытовыми услугами (виды деятельности внутри каждой сферы субъекты могут устанавливать по своему усмотрению, нужно уточнять).

В 2023 году на налоговые каникулы могут уйти предприниматели, предоставляющие помещения во временное пользование, то есть отели и гостиницы (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Известно, что воспользоваться этой возможностью с 1 января 2020 года могут малые отели и гостевые дома Крыма.

✔Доля услуг, работ или товаров, на которые распространяется налоговая ставка 0%, должна составлять не менее 70% от общего дохода.

Налоговые каникулы действуют не более двух налоговых периодов с момента регистрации ИП.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: Доходом организации-принципала на УСН (независимо от выбранного объекта налогообложения) признается вся сумма выручки от реализации товаров, поступающая на счет агента. Таким образом, в доход по УСН необходимо включать всю сумму начислений, фактически поступивших от покупателей на расчетные счета или в кассу агента.

✔При этом расходы по оплате услуг агента (агентское вознаграждение) могут быть учтены при определении налоговой базы у принципала на УСН с объектом доходы минус расходы на основании подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
✔У агента, применяющего УСН (независимо от объекта налогообложения), в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.

Обоснование позиции: В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Агент обязан передавать принципалу все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения принципала, а также представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (ст. 974, 999, 1008, 1011 ГК РФ). Принципал же обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).
При признании доходов для целей расчета налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, как принципал, так и агент в общем случае должны руководствоваться правилом, установленным абзацем первым п. 1 ст. 346.17 НК РФ, согласно которому датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Так, отдельных положений, регулирующих порядок определения доходов налогоплательщиками-принципалами, применяющими УСН, глава 26.2 НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 24.05.2011 N 03-11-06/2/80).
Тем не менее доход признается в том размере, в котором он поступил от покупателя агенту. Если посредник перевел оплату в виде денежных средств за минусом своего вознаграждения, то доход учитывается со всей суммы выручки, не уменьшается на сумму удержанного посредником вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письма Минфина России от 03.04.2020 N 03-11-11/26872, от 18.05.2020 N 03-11-11/40176, от 01.08.2019 N 03-11-11/57877 (ознакомиться можно в сети интернет), от 15.06.2017 N 03-11-06/2/37038 и другие).
Минфин России придерживается следующей логики:
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении УСН налогоплательщики включают в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, доходы от реализации и внереализационные доходы, которые определяются исходя из положений ст. 249 и ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В связи с этим доходы принципала, применяющего УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не уменьшаются на сумму агентского вознаграждения и сумму дополнительных расходов, связанных с реализацией товара, удерживаемого посредником из выручки от реализации, поступающей ему от покупателей товаров.
Кроме того, так как организации с объектом налогообложения "доходы" не учитывают расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), то выручка от продажи товара не уменьшается на сумму вознаграждения посреднику.
Поступающие посреднику авансы от покупателей также учитываются в доходах (письмо Минфина России от 31.01.2020 N 03-11-11/6179).
Следовательно, организация на УСН с объектом налогообложения доходы не может уменьшить подлежащую учету выручку на сумму вознаграждения посредника. В данном случае доходом организации-принципала признается вся сумма выручки от реализации товаров, поступающая на счет агента. Таким образом, в доход по УСН необходимо включать всю сумму начислений, фактически поступивших от покупателей на расчетные счета или в кассу агента.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У АГЕНТОВ Отметим, что у агента агентское вознаграждение как доход от реализации учитывается при определении объекта налогообложения по "упрощенному" налогу в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 31.12.2020 N 03-11-11/116896).

Вознаграждение, полученное агентом, следует учитывать в доходах для целей налогообложения прибыли организаций в том объеме, в котором оно предусмотрено договором, заключенным с организацией-принципалом. Сумма дополнительной выгоды от реализации товаров, принадлежащих принципалу, поступающая к агенту в части, не подлежащей передаче принципалу, также является для агента доходом и, соответственно, подлежит обложению (письма Минфина России от 05.06.2008 N 03-03-06/1/347, УФНС России по г. Москве от 17.04.2007 N 20-12/035144).
Согласно ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.
Суды при рассмотрении дел о доначислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в рамках посреднических договоров, указывают, что надлежащим доказательством реально сложившихся между сторонами посреднических операций является отчет агента, на необходимость которого указано в ст. 1008 ГК РФ (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.07.2012 по делу N А52-3120/2011, АС Уральского округа от 16.03.2018 N Ф09-565/18 по делу N А07-16896/2016).
✔Отчет агента представляет собой первичный документ, на основании которого доход в сумме агентского вознаграждения отражается в налоговом учете агента, а кассовые документы подтверждают только получение наличных денежных средств.
Поэтому при отсутствии отчета агента, подтверждающего факт оказания посреднической услуги и ее стоимость, налоговый орган может признать всю сумму денежных средств, поступившую агенту, доходом, учитываемым при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Таким образом, у агента, применяющего УСНО (независимо от объекта налогообложения), в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение (письма Минфина РФ от 22.12.2020 N 03-11-06/2/112612, от 20.11.2020 N 03-11-11/101601, от 11.09.2020 N 03-11-06/2/80000, от 01.04.2019 N 03-11-06/2/22193, от 12.12.2018 N 03-11-11/90042).
В ситуации, когда агентское вознаграждение удерживается агентом из денежных средств, перечисляемых УК-принципалу, доход у агента возникает на дату проведения взаимозачета либо, как принято практикой, на дату перечисления выручки принципалу за вычетом агентского вознаграждения.

Налоговый учёт агентского вознаграждения принципалом Дополнительно отметим, что организации (ИП), применяющие УСН с объектом "доход минус расходы", также учитывают выручку полностью. Однако данные налогоплательщики могут учесть в расходах затраты на вознаграждение посреднику (ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина России от 22.07.2019 N 03-11-11/54491).

Так, в соответствии с подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы на расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения.
В связи с этим если услуги оказываются налогоплательщику в рамках агентского договора и соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, то расходы по оплате услуг агента могут быть учтены при определении налоговой базы по УСН на основании названной нормы НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 21.01.2020 N 03-11-11/2927, от 22.07.2019 N 03-11-11/54491, от 22.01.2013 N 03-11-11/19, от 22.04.2009 N 03-11-09/145, п. 2 письма ФНС России от 13.10.2010 N ШС-37-3/13280 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения", письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2007 N 18-11/3/19844@).
✔ Расходами налогоплательщика на УСНО признаются затраты после их фактической оплаты. В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг), имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - их приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), передачей имущественных прав.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Доходы принципала при УСН;
- Энциклопедия решений. Доходы посредника (комиссионера, агента, поверенного), применяющего УСН;
- Вопрос: Дата получения дохода принципалом, применяющим УСН. Налоговые риски при неперечислении агентом выручки на счет принципала Может ли принципал, применяющий УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учесть в расходах затраты, которые возмещены агенту и соответствуют требованиям гл. 26.2 НК РФ? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.).

Правовой центр Агентство Недвижимости "Панорама"

адрес: Санкт-Петербург, Невский пр. 8

тел: 315-00-55, 649-00-55 личный/тел: +7-905-225-9698

Ссылка на персональную карточку агента:

http://rentspb.com/Kartochka-agenta

Дата публикации 18.05.2023